懂点小税种（城建税及教育费附加）

“ 继续深入了解小税种”

01—城市维护建设税

一、史说“城市维护建设税”——三个关键年

二、城建税是啥？

1、城建税作用：

专款专用，用来保证城市的公共事业和公共设施的维护和建设。

2、城建税标签：

附加税，正税（增值税、消费税）恒久远，附加永相随。城市维护建

设税是流转税的附加税。随流转税同时产生、同时缴纳，并随着流转税

取消而取消。

3、城建税具体规定

Ø谁要纳税：

缴纳消费税、增值税的单位和个人（无论内资、外资还是外籍个人）

Ø哪里要纳税：

市7%、县镇5%、不在市县镇的1%

具体：

市区：7%

县城、镇：5%

不在市、县城、镇：1%

开采海洋石油的中外合作油（气）田所在地在海上：1%

中国海洋石油总公司海上自营油（气）田：1%

中国铁路总公司：5%

（那么问题来了，撤县建市的按市还是按县交？异地预缴二税的按哪里的税率交？别人代扣代缴二税的又按哪里的税率交？等等，……）

【注意】委托加工业务中计算消费税时，受托方是个人，委托方收回后自行纳税

Ø按什么纳税（计税依据）：

【税务小知识：“免抵增值税”】

免：出口（外销）自产货物，免增值税，

抵：对应原材料等进项可以抵顶内销的应纳税

免抵税额是不退税的，效果是直接减少了当期内销的“应纳税额”，但不能把原来应纳税额附加计算的城建税一并减了，所以要加回去，这个“免抵税额”应作为城建税加计税依据。

【详细解释：当期免抵税额】

ü是指当期免抵退税额减去当期应退税额之后的余额，其反映的是“免抵退税”企业当期从内销应纳增值税税额中抵减的那部分出口

ü是企业的期末留抵税额小于应退税额所产生的余额，也就是说企业的留抵税额不够退

举个栗子：

某司 “免、抵、退”税额100万，上个月的留抵税额只有80万，所以有80万退税到帐，另外20万，不能退税且要征收城建税和教育费附加（此中20万就是当期免抵的增值税税额）

Ø具体计算公式：

应纳税额=（实纳增值税税额＋实纳消费税税额）×适用税率

Ø减免税规定

【进口不征、出口不退】

海关对进口产品代征增值税、消费税：不征收城市维护建设税（进口不征）

对出口产品退还增值税、消费税的：不退还已缴纳的城市维护建设税（出口不退）

【跟着“两税”走】

由于“两税”减免而发生的退税：退还已纳的城建税

“两税”减免：城建税也减免

“两税”补罚：城建税也要补罚

【不跟“两税”走】

“两税”的滞纳金和罚款；不作城建税的计税依据

“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法：除另有规定外，对随“两税”征收的城建税和教育费附加一律不予退（返）还

【免城建税】

国家重大水利工程建设基金：免城建税

新冠疫情相关的公益性捐赠及直接向承担疫情防治任务的医院的捐赠：免征城建税

【50%幅度减免】

增值税小规模纳税人（2019.1.1-2021.12.31）：省、自治区、直辖市人民政府可以在50%的税额幅度内减征城建税

Ø征收管理：

同“两税”（增值税和消费税）。

02—教育费附加

与城建税超级雷同，区别在于【计征比率】

教育费附加3%，地方教育附加2%。

03—要不，练练？

【单选题】某生产企业为增值税一般纳税人（位于市区），主要经营内销和出口业务，2019年8月实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额4万元。另外，进口货物缴纳增值税16万元，缴纳消费税30万元。该企业2019年8月应纳城市维护建设税（ ）万元。

A.2.80

B.3.08

C.2.52

D.5.18

【答案】B

【解析】应纳城市维护建设税=（40+4）×7%=3.08（万元）。

【单选题】下列关于城市维护建设税的说法中，正确的是（ ）。

A.增值税实行即征即退办法，随增值税附征的城市维护建设税予以退还

B.城市维护建设税的适用税率，一般按纳税人所在地适用税率确定

C.城市维护建设税的计税依据是纳税人应缴纳的增值税和消费税

D.海关对进口产品代征消费税和增值税的，征收城市维护建设税

【答案】B

【解析】选项A：对增值税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随增值税附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还；选项C：城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的增值税和消费税；选项D：对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对进口货物不征收城建税（进口不征，出口不退）。