买一送一（开国税发票）

作为一名公司财务，发票少开不了

为了减少公司的开支

也难免会购买一些带有优惠的东西

就例如买一赠一

“企业对于这种行为的发票开具和账务处理方法，会直接影响到税务机关界定是否符合视同销售，要求企业缴纳增值税和企业所得税。”

可一份钱买了两件，发票怎么开？

今天我们来理一理

No·1

618活动买冰箱送微波炉的大促活动，销售价（含税）分别是2000元和200元，成本分别是1500元和100元。应该如何开票和做账？

方法一：发票开具

1、账务处理

借：银行存款 2000

贷：主营业务收入——冰箱 1709.40

应交税费——应交增值税（销项税额） 290.6

2、结转成本

借：主营业务成本 1500

贷：库存商品——冰箱 1500

企业的处理从发票开具看，赠送的微波炉并未在发票中体现，给顾客开具发票的同时开具了微波炉的收据。

从账务处理看，并未反应微波炉的收入和成本，没有反应出是买一赠一的行为，税务局会认定这个行为是无偿赠送，企业要按照视同销售来缴纳增值税和企业所得税。

方法二：发票开具

根据国税函〔2010〕56号规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分的别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

发票金额上显示的是主销售商品的2000元金额，赠品仅在备注中体现，税务局可能会认定你的赠品是无偿赠送的，而不是主销售品的折扣，要视同销售缴增值税和企业所得税。

方法三：

按照56号文规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

1、可以有二种开票方式：

比照企业所得税的处理，国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”

第一种开票方式税务机关也是认可的，但比照企业所得税的要求，更建议企业使用第二种开票方式。

2、第二种方式的账务处理

借：银行存款 2000

贷：主营业务收入——冰箱 1554

——微波炉 155.4

应交税费——应交增值税（销项税额） 290.6

3、结转成本

借：主营业务成本——冰箱 1500

——微波炉 100

贷：库存商品——冰箱 1500

——微波炉 100

No·2

公司为员工提供的集体宿舍的支出，会计计入职工福利费，并进行了税前扣除。这种处理正确吗?

1、情况一：员工取得抬头为公司全称的宿舍房租增值税普通发票1050元，按照公司制度予以报销入账。

账务处理：

借：应付职工薪酬-福利费 1050元

贷：银行存款 1050元

提醒：

职工福利费，在不超过工资薪金总额14%的部分可以税前扣除。

2、情况二：员工取得抬头为个人的宿舍房租增值税普通发票1050元，按照公司制度予以报销入账。

账务处理：

借：应付职工薪酬-福利费 1050元

贷：银行存款 1050元

提醒：

该项支出既便于计入了福利费，但是属于与企业无关的支出，不能在税前扣除，年终企业所得税汇算清缴时应全部调增应纳税所得额。

3、情况三：公司向员工发放的住房补贴1050元列入员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放。

账务处理：

借：应付职工薪酬-工资薪金 1050元

贷：银行存款 1050元

提醒：

该项支出属于工资薪金，允许全部在企业所得税前扣除。

4、情况四：员工取得抬头为公司的宿舍房租收据1050元，没有取得正式发票，按照公司制度予以报销入账。

账务处理：

借：应付职工薪酬-福利费 1050元

贷：银行存款 1050元

5、情况五：员工取得抬头为公司全称的宿舍房租增值税专用发票1050元，按照公司制度予以报销入账。

账务处理：

借：应付职工薪酬-福利费 1000元

应交税费-应交增值税（进项税额）50元

贷：银行存款 1050元

并做转出

借：应付职工薪酬-福利费 50元

贷： 应交税费-应交增值税（进项税额转出）50元

提醒：

职工福利费，在不超过工资薪金总额14%的部分可以税前扣除。

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