2021年终关账（其他应收款包括哪些）

“ 距离2021年结束还有不到30天，财务人即将面对年底关账问题……

那可不是简单的在财务软件上，点一下结账就完事了。”

年终关账

是做好年终决算、下一年预算以及当年所得税汇算清缴的关键

是各项收入和成本费用的确认、税会差异的分析与调整、关键财税指标的把控、合同发票等证据资料完善补救的最后关节

堪称风险管控的最后一道防线

年终关账时，需要关注的涉税事项有哪些？

如何更好地避免相关税务风险？

如何做好前期工作以便在汇算清缴时“一步到位”？

伴随着2021年所有企业全面执行《收入》、《租赁》、《债务重组》等新会计准则，年终关账时必须妥善解决新准则执行中的新问题，年度所得税汇算清缴面临大量纳税调整。

年终关账，往来账户需要重点关注的是应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款和其他应付款科目，本文根据往年企业年终关账的实际情况，梳理了以下高风险涉税事项。

01、年末关账的流程

02、应收账款及时对账、催收，进行账龄分析和坏账处理

(1)及时核对应收账款确认金额，及时催收并记录催收情况；做出账龄分析，了解债务人的财务状况，合理评估坏账风险，及时做坏账损失处理。如应收账款的余额为负数的，编写财务报表时应当注意对报表项目进行重分类，正确出具报表。

(2)企业如未单独设置“预收账款”科目核算，而是通过“应收账款”科目核算的，年末编制财务报表时应当注意根据应收账款明细科目的余额方向对报表项目重分类，正确出具财务报表。

(3)梳理全年发生的应收账款损失，根据国家税务总局公告2011年第25号公告的规定，及时收集相关资料并留存备查。

03、预收账款——及时结转收入、确认余额

(1)企业应当逐笔核实“预收账款”是否存在未及时按规定结转收入的情况，避免存在推迟确认企业所得税的风险。以及核实预收的租金等款项，是否按照规定及时缴纳了增值税。

(2)企业应当科目余额做情况梳理，做到了然于胸，特别是企业“预收账款”长期余额很大的，要明确是否是货款或服务费已收，货物已发送或劳务已提供，或者是因为企业收到提供建筑服务或租赁服务的预收款等，但没有开具发票或确认纳税收入。

04、应付账款——确实无法支付的款项及时进行账务处理

(1)企业应当及时核实应付账款金额，应与供应商或客户核对清楚，明确记账、暂估金额是否属实、合理，尤其是常年往来交易额比较大的账项，应重点关注其科目发生额及余额。对于长期应付款项，要关注本年没有发生额的账户，并核实账户情况，及时进行后续处理。并及时督促销售人员索取发票。

(2)企业应主动检查是否存在长期挂账且确实无法支付的款项，若存在，则需要在汇算清缴时及时进行纳税调整。如果存在应付未付的款项，要关注款项是否不再需要支付，是否需要确认为营业外收入。

05、预付账款——核对业务执行情况、是否取得发票

(1)企业应当专注是否存在这种情况：与交易对方的业务已经完成，我方已经全额支付款项，对方也已全额开票，但会计在账务处理时没有冲销预付账款而是又挂了一笔应付账款。

(2)对于企业办理的各种预存消费卡的，要查明是否存在已经消费但是经办人没有及时向对方索取发票并报账的情况。

(3)对往来单位进行核实，判断是否发生了减值，若有，是否已经及时计提坏账准备。并按照国家税务总局公告2011年第25号的规定收集损失资料并留存备查。

(4)企业预付账款明细科目余额为负数的，或者未设置“预付账款”科目，用“应付账款”核算的，企业应当在编制财务报表时对报表项目进行重分类，正确编制报表，保证会计报表的正确性。

06、其他应收款——重点关注关联关系间的借款及其涉税处理

(1)企业如果“其他应收款”余额过大，应当核实余额的构成情况，及时催要结清，还应进一步判断是否存在违规行为，如非法拆借资金、抽逃注册资本、给个人的回扣等。以及核对是否存在先出现贷方金额，后出现借方金额的手段，把已经实现的销售收入通过其他应收款借贷方核算，从而隐匿收入，逃避缴纳税款。

(2)尤其需要关注是否存在股东从企业借款、关联企业间的借款但在年度终了前尚未归还的情形。如果账面上反映出，个人股东在公司有个人借款和往来余额，且超过一年的，应及时进行处理，避免税务风险。按照个人所得税法的相关规定，为加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，应视为企业对个人投资者的红利分配，企业需依照“利息、股息、红利所得”代扣代缴个人所得税。

(3)对于应收内部的款项构成的其他应收款，包括公司内部员工的借款、备用金等，要进行分析，符合企业内部规定的备用金可以继续保留，对于因出差等借支款项必须及时报账处理或归还。对于外部原因构成的其他应收款，比如各种保证金、押金等。要检查保证金和押金的收款凭证是否还在，同时检查是否存在保证金和押金已经到期而未进行催收的情况。

07、其他应付款——注意区分无需支付or没有能力支付的不同税务处理

(1)企业如果“其他应付款”余额较大，应检查每笔经济业务的记账时间，注意区分是无需支付还是没有能力支付，无需支付的款项需要转收入缴纳企业所得税，需要支付但没有能力支付的应付款，不需要转收入纳税。企业确定无需支付时，不单单是看时间上是否超3年，而是看对方是否已放弃该笔债务，或者有确凿证据证明无需支付。

(2)企业应当核实“其他应付款”是否存在收取的押金，有无收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入税法规定，对逾期未收取的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税货物的销售额，征收增值税和消费税，收取的押金扣减相关税金后的差额转入“其他业务收入”科目。

(3)核实是否有关联方之间的往来计入“其他应付款”科目，而未结转收入逃避缴纳企业所得税的情况，若关联方之间有实际提供业务的，可以采取一方向另一方开具增值税专用发票，一方缴纳企业所得税、增值税，一方抵减企业所得税、增值税，避免以往来款代替收入被加收滞纳金。否则，收取一方需按规定缴纳企业所得税，但支付一方的支出由于没有发票无法在企业所得税前列支，关联企业之间应避免类似业务安排。

08、扣除凭证——及时审核保合规

按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）的规定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。因此，财务人员在关账前，最好能对各会计凭证后附的发票等单据进行审核，不合规的，要及时与相关经手人员联系，取得合法有效的扣除凭证，避免给汇算清缴工作带来麻烦。

09、扣除项目——能否扣除要梳理

《企业所得税法》第十条对不得在企业所得税前扣除的支出做了正列举。其中包括：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。因此，企业在关账前，要关注是否发生了上述支出，并在汇算清缴时进行纳税调整。不过，企业发生的银行罚息，属于纳税人按照经济合同规定支付的违约金，不属于行政罚款，因此是可以税前扣除的。

此外，企业所得税法中设定了扣除限额标准的项目费用，及一些特别规定，企业在会计核算时要予以关注。